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Conceptos basicos de Contabilidad Cap 01

LA CONTABILIDAD
La contabilidad es un sistema de información basado en un cuerpo de normas teoricas de carácter flexible y utilidad practica comprobada, que registra, clasifica y resume los hechos economicos-financieros, referidos a la valuación y evolucion del Patrimonio del ente economico, con el propósito de producir datos utiles para la toma de decisiones y el control.

INFORMACIÓN CONTABLE
Dado que los interesados en la información que ofrecen los Estados Contables son tan numerosos y de variada gama, existe un interes general en que los datos contenidos en dichos estados se presenten adecuadamente, de modo que la información sea util
Por ello se a preferido que los estados básicos presenten en forma sintetica la situación patrimonial y los resultados del ente, para lograr una adecuada vision de conjunto. La información detallada que conceptualmente integra las estados básicos se incluye como complementaria.
CLASIFICACION
1)Información Historica: Es la nformacion obtenida de los Balances.
2)Información Concomitante: Es la información del momento, del presente
3)Información Prospectiva: Es la información que se obtiene al preparar presupuestos
REQUISITOS DE LA INFORMACION
Debe ser exacta. Debe ser actual, es decir, del momento y que insida en la empresa. Debe ser adecuada en contenido y cantidad.

LA ECUACIÓN FUNDAMENTAL
Toda empresa para cumplir con sus objetivos necesita recursos, sobre los cuales pesan los derechos: El propietario, por los aportes realizados; Los proveedores, por las bienes fiados; El Estado, por los impuestos no pagados, etc.
Esto significa que los recursos son iguales a los derechos sobre los recursos; Las partidas que constituyen la lista de recursos se conocen como ACTIVO, por lo tanto:

ACTIVO = DERECHOS SOBRE EL ACTIVO


El Activo es el conjunto de bienes economicos en que a invertido la empresa. En cuanto a los derechos sobre el activo, se denominan PASIVOS, por lo que la ecuación queda:

ACTIVO = PASIVO


Sin embargo, el termino Pasivo no es el mas apropiado para el interes del propietario o los inversionistas, porque no hay una obligación definida de reintegrarles las cantidades que han invertido en la empresa. Esta diferencia legal entre la posición de 3eros (Acreedores) y la de los propietarios en importante, y constituye una mejora en la expresión de la ecuación:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

ACTIVO
Comprende todos los bienes y derechos de que es titular la sociedad, como asi tambien las erogaciones que son aprovechadas en ejercicios futuros
PASIVO
Representa todos los derechos de 3eros. sobre el Activo
PATRIMONIO NETO
El Patrimonio Neto represanta la participación de los dueños de la empresa y sus derechos sobre los recursos economicos
El Patrimonio Neto esta compuesto por:

Aportes de los propietarios
Resultados Positivos Acumulados
Retiros o Pagos a los propietarios
Resultados Negativos Obtenidos

CAPITAL
Al que tambien se lo denomina Capital Social, tiene dos acepciones: Una legal, que es la que figura en el contrato de la sociedad o en las sucesivas actas de aumento del mismo; Y otra contable, que es el “aporte” de los propietarios.
Se dice que el Capital es igual al Patrimonio Neto en el instante de inicio de la vida del ente
Ejemplos:
a.1) Una persona abre un negocio, aportando $1000 en efectivo
a.2) Compra muebles a credito por $500
a.3) Compra mercaderias a credito por $4000
a.4) Vende al contado en $3000 el 50% de las mercaderias


b.1) Una persona abre un negocio aportando $5000 en efectivo y $1000 en mercaderias
b.2) Abre una cuenta bancaria depositando $4000
b.3) Compra un vehículo en $6000. Paga el 50% con un cheque y por el saldo firma un pagare
b.4) Compra mercaderias a credito por $7000
b.5) Vende mercaderia al contado en $5000 (El 50% de la existencia de mercaderias)
b.6) Cancela el 50% de la deuda con proveedores al contado



VARIACIONES DEL PATRIMONIO NETO
Según la siguiente ecuación contable Activo = Pasivo + Patrimonio Neto, se verifican las siguientes condiciones:
1)Todos los componentes de la ecuación estan referidos a un mismo instante de tiempo; y
2)Estan expresados en un misma unidad de medida.
El equilibrio a traves de los componentes de la ecuación debe persistir siempre, la variación de cualquiera de los componentes repercutira en los restantes componentes o en si mismo.
Clasificacion de las operaciones
Si se toman en cuenta todas las operacione posibles, estas apuntan a que la contabilidad pueda medir cuantitativa y cualitativamente el patrimonio del ente a traves de los componentes de la ecuación patrimonial, en una fecha dada (o instante de tiempo); y medir la evolucion del Patrimonio Neto del ente en un periodo determinado de tiempo (momento de tiempo). En base a estos 2 objetivos, las operaciones se clasifican en:
1)Operaciones que no repercuten en Patrimonio Neto
Las operaciones que no repercuten en el Patrimonio Neto se las denomina Operaciones
Permutativas, ya que intervienen los componentes Activo y/o Pasivo de la ecuación. Existen 4
tipos de Operaciones Permutativas:
1.1)Aumento y Disminución del Activo por importes equivalentes
Esto representa un cambio en la aplicación de los recursos. Por ejemplo, se compran
mercaderias al contado
1.2)Aumento y Disminución del Pasivo por importes equivalentes
Esta operación represanta un cambio en la calidad de las fuentes. Por ejemplo, una deuda
que se mantenia en cuenta corriente, es documentada
1.3)Aumento del Activo y del Pasivo por importes equivalentes
Es un aumento de los recursos del ente, proveniente de una fuente de 3eros. Por ejemplo, se
compran mercaderias a credito.
1.4)Disminución del Activo y del Pasivo por importes equivalentes
Se realiza la cancelación de una fuente utilizando recursos. Por ejemplo, se paga en efectivo
una deuda.
2)Operaciones que repercuten en el Patrimonio Neto
2.1)De manera directa
Son aquellas disminuciones o aumentos que sufre el Patrimonio Neto como consecuencia de
la accion directa de los propietarios
2.1.1)Aumento del Patrimonio Neto
Esto es como consecuencia de los aportes en concepto de inversión que hacen los
propietarios
2.1.2)Disminución del Patrimonio Neto
Es producto de los retiros que hacen los propietarios, ya sea disminuyendo el aporte o
retirando utilidades acumuladas por el ente
2.2)De manera indirecta
Son denominadas Operaciones Modificativas y se clasifican en:
2.2.1)Modificativas Simples
Son aquellas que implican la variación en un solo componente de la ecuación, Activo o
Pasivo (manteniendo fijo el otro), y que produce una variación indirecta en el Patrimonio
Neto a traves de los ingresos o egresos.
2.2.1.1) El aumento del Activo es una Ganancia
Se cobra un alquiler en efectivo, aumentan los recursos-efectivos y se acumulan
ganancias.
2.2.1.2) La disminución del Activo es una Perdida
Se paga una reparación con un cheque, disminuyen los recursos-efectivos en banco y
se acumula un egreso
2.2.1.3)El aumento del Pasivo es una Perdida
Se realizan gastos de reparación, los cuales no son cancelados, sino adeudadas, lo que
implica un aumento en las fuentes de 3eros y se acumulan egresos
2.2.1.4)La disminución del Pasivo es una Ganancia
Se obtiene un descuento de un acreedor por pronto pago, lo que implica una
disminución de la fuente de 3eros y una acumulación en los ingresos
2.2.2)Modificativas Mixtas
Se produce un cambio en uno de los elementos de la ecuación (Activo o Pasivo), el cual
es mayor o menor al cambio operado en el otro, y la diferencia se aplica como Ganancia
o Perdida, según corresponda
2.2.2.1)El aumento del Activo es mayor a la disminución del Activo
Se cobra en efectivo una deuda en cuenta corriente, a la cual se le cargan intereses. Lo
cual representa una Ganancia
2.2.2.2)El aumento del Activo es menor a la disminución del Activo
Se cobra en efectivo una deuda en cuenta corriente, a la cual se le hace un descuento.
Lo cual representa para una Perdida
2.2.2.3)El aumento del Activo es mayor al aumento del Pasivo
Se compran mercaderias a cuenta corriente, y se obtiene un descuento. Lo cual
representa una Ganancia
2.2.2.4)El aumento del Activo es menor al del Pasivo
Se compran mercaderias en cuenta corriente, pero ademas se deben abonar los gastos
de transporte. Esto representa una Perdida
2.2.2.5)La disminución del Activo es mayor a la del Pasivo
Se cancela una deuda, abonando ademas los intereses por financiacion. Esto
representa una Perdida
2.2.2.6)La disminución del Activo es menor a la del Pasivo
Se paga al contado una deuda, y se obtiene un descuento por pronto pago. Esto
representa una Ganancia
2.2.2.7)El aumento del Pasivo es mayor a la disminución del mismo
Una deuda en cuenta corriente es documentada, y nos cargan intereses por
financiacion. Esto representa una Perdida
2.2.2.8)El aumento del Pasivo es menor a la disminución del mismo
Se cancela una deuda documentada a largo plazo, por otra a corto plazo, obteniendo
por ello una quita en concepto de descuento financiero, lo cual representa una Ganancia

LAS FUENTES DE DATOS
LOS COMPROBANTES
Son los instrumentos que usamos para acumular los datos referidos a todas las operaciones en que a intervenido la empresa
Importancia
El comprobante como soporte de entrada al proceso contable actua como fuente de datos, es por ello que tambien se lo denomina como documentación fuente. Prueba la existencia de una operación. Sirve de base para las registraciones y facilita la fiscalización y el control.
Clasificacion
1)Comprobantes propios
Confeccionados en formularios propios, los cuales pueden ser:
1.1)De uso interno
Son aquellos que comunican hechos ocurridos y terminados dentro del ente (Informe de
Costo, de Producción, etc)
1.2)De uso externo
Son los que salen del ambito de la empresa y sirven para comunicar información, tanto al
proceso contable del ente como del 3ero (Un remito)
2)Comprobantes de terceros
Son confeccionados fuera del ente en formularios ajenos al mismo pero referidos a hechos
economico que atañen a ambos, ente y 3eros. Estos comprobantes son de uso externo, pues
superan los limites de la empresa que esta operando con el ente

LAS CUENTAS
Son los instrumentos que se utilizan para ir acumulando los datos referidos a las operaciones en que a intervenido la empresa. Se anotan en cada cuenta conceptos (o partidas) que responden a un mismo concepto o a una misma naturaleza. Reflejan los aumentos y disminuciones de las partidas que en ellas se registran.
CLASIFICACION
1) Según su naturaleza
1.1) Patrimoniales
Se usan para expresar la magnitud del Patrimonio Neto
1.1.1) Del Activo
Representan todos los bienes y derechos contra 3eros que posee la empresa
1.1.2) Del Pasivo
Reflejan todos los compromisos y obligaciones en que a incurrido la empresa
1.1.3) Del Patrimonio Neto
Reflejan el Patrimonio Neto de la empresa, es decir los derechos que poseen los socios
sobre el Activo
Las Cuentas Patrimoniales, en funcion de los conceptos que representan se subdividen en:
a) Objetivas o Materiales
Representan bienes o cosas. Por ejemplo Rodados.
b) Subjetivas o Personales
Representan personas. Por ejemplo Proveedores
1.2) De Resultado
Se consideran subdivisionarias de una cuenta principal llamada Ganancias y Perdidas, a la
cual se transfieren todos los saldos a efectos de determinar el resultado final del ejercicio.
Las Ganancias o Perdidas que arrojen las cuentas de resultado constituiran un incremento o
una disminución del Patromonio Neto de la empresa.
1.2.1) Cuentas de Ganancias
Representan un incremento del Patrimonio Neto
1.2.2) Cuentas de Perdidas
Representan una disminución del Patrimonio Neto
1.3) Cuentas de Orden
Son utilizadas para representar determinado tipo de situaciones especiales, como por
ejemplo bienes que tiene la empresa pero de propiedad de 3eros. A traves de las cuentas de
orden se registrara esa tenencia provisoria de los bienes y paralelamente los compromisos a
los cuales se tendría que hacer frente en caso de que dichos bienes se dañen,
desaparezcan, etc. Cabe destacar que las cuentas de orden no son del Activo o del Pasivo, y
las mismas se expondran en el Balance General a continuación del rubro Patrimonio Neto.
Documentos Descontados, Banco XX documentos Descontados, son ejemplos de cuentas de
orden.
1.4) Cuentas de Control o Movimiento
Se utilizan durante el desarrollo de la actividad economica del ente y al final del ejercicio se
funden en la cuenta general. Son cuentas que no figuran en el Balance General. Por
ejemplo: Deudores por Ventas Provinciales es una cuenta que se usa para efectuar los
registros contables y brindar información especifica de acuerdo a las necesidades de la
empresa, pero que al final del ejercicio se fundira en la cuenta Deudores por Ventas, que si
aparece en el Balance General.
1.5) Cuentas Regularizadoras
Son cuentas creadas con el fin de llevar los valores del Activo, del Pasivo y del Patrimonio
Neto a sus niveles mas cercanos a la realidad economica.
1.5.1) Regularizadores del Activo
1.5.2) Regularizadores del Pasivo
1.5.3) Regularizadores del Patrimonio Neto
2) Según su contenido
2.1) Analíticas o Simples
Son aquellas cuentas que responden a características similares y en su conjunto configuran
un determinado rubro.
2.2) Sinteticas o Colectivas
Son aquellas cuentas que agrupan a una determinada cantidad de cuentas simples, de
características homogeneas
3) Según su agrupamiento
3.1) Compuestas
Son las cuentas que reunen conceptualmente varias cuentas sinteticas que poseen
características similares, o bien que reflejan hechos economicos de carácter homogéneo.
Estas cuentas no se emplean en la registracion contable y pueden citarse como ejemplos a
Bienes de Cambio, Bienes de Uso, etc.
3.2) Recompuestas
Es el resultado de la union de cuentas compuestas, y representan la máxima condensación
de valores homogéneos. Al igual que las cuentas compuestas, no se emplean en las
registraciones y pueden citarse a Activo, Pasivo y Patrimonio Neto

EL METODO DE LA PARTIDA DOBLE
Es el sistema de registracion según el cual cada operación se registra simultáneamente en dos clases de partidas. Partidas Deudoras y Partidas Acreedoras.
En cada operación el importe de las partidas deudoras debe ser igual al importe de las partidas acreedoras, y debe existir y determinarse en cada operación un deudor y un acreedor.
FUNDAMENTOS
1) No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
2) Quien recibe es deudor y quien entrega es acreedor.
3) Todo valor que entra debe ser igual al que sale.
4) Todo valor que entra es deudor y todo lo que sale es acreedor.
5) Todo valor que entra por una cuenta debe salir por esa misma cuenta
6) En cada cuenta deben anotarse partidas de una sola y misma naturaleza.
7) Las perdidas se debitan y las ganancias se acreditan
EJEMPLO PRACTICO
a) Una persona abre un negocio, y cuenta para ello con $25000 en efectivo
b) Recibe un prestamo de $50000
c) Compra mercaderias a credito por $16000
d) Cancela el 50% del credito en cuenta corriente y obtiene un descuento de $300
e) Compra mercaderias a credito por $200000
f) Vende mercaderias a $150000 a credito
g) Para en efectivo gastos de luz por $5000
h) Documenta la deuda en cuenta corriente y le recargan $10000 de interes.
i) Cobra los creditos en cuenta corriente y concede un descuento de $5000
j) Realizar el Balance de Sumas y Saldos





REGISTROS CONTABLES
Son los registros donde se asientan las operaciones comerciales de la empresa, es decir, que sirven para la acumulación permanente y el almacenamiento ordenado y sistematico de la información contable.
FINALIDAD
Son una constancia escrita de todas la operaciones en las que a intervenido la empresa, facilita la obtención de la información. Se puede conocer la magnitud y composición del Activo y del Pasivo. Permite conocer cuanto debe, le deben, cuanto gasta y gana la empresa, y cual es el resultado de las operaciones. Permiten conocer la situación de la empresa a 3eros.
CLASIFICACION
1) Según la calidad de la informacion
1.1) Registros con información heterogenea, cronológica, sucesiva y no tabulada por conceptos análogos. Ejemplo: El Libro Diario.
1.2) Registros con información homogena y tabulada por conceptos análogos y dentro de cada tema, ordenados sucesiva y cronológicamente. Ejemplo: El Libro Mayor.
2) Según la cantidad de informacion
2.1) Registros que contienen la totalidad de la información de los hechos que produce el ente, tanto en forma resumida como analítica. Ejemplo: El Libro Mayor General y el Libro Diario General.
2.2) Registros que contienen parcialmente la información del ente, referidos siempre a algunos hechos de carácter repetitivo, por lo general son de carácter analítico. Ejemplo: Los Mayores y Diarios Auxiliares.
3) Exigidos por la ley
3.1) Exigidos por el Codigo de Comercio: Diario e Inventario y Balances
3.2) No exigidos por el Codigo de Comercio: Mayor General, los Mayores Auxiliares.
4) Desde el punto de vista de la técnica contable
4.1) Libros principales: El Inventario y Balances, el Diario y el Mayor
4.2) Libros auxiliares: El Libro de Actas de Asambleas, Registro de Acciones, el Registro de Personal.
5) La información que poseen los comprobantes se vuelcan en los registros, y estos se pasan a otros, en un proceso de clasificacion y síntesis
5.1) Registros de primera entrada (O de documentos originales)
En donde la información se vuelva en la etapa de elaboración de datos, directamente del comprobante. Ejemplo: Subdiarios, Submayores y el Diario General.
5.2) Registros de 2da entrada
En donde se asientan operaciones ya anotadas en otros registros como consecuencia del proceso de homogeneizacion y síntesis. Ejemplo: El Mayor General y el Inventario y Balances.
6) Según su forma y diseño
6.1) Registros encuadernados en forma de libro, con una determinada cantidad de hojas. Ejemplo: Registro de Inventario y Balances.
6.2) Registros de hojas movibles. Ejemplo: El Mayor General y Mayores Auxiliares.
NORMAS LEGALES
Los registros tienen una significación jurídica, y en este sentido se deben interpretar las normas del Codigo de Comercio y de la Ley de Sociedades Comerciales Nº19.550 y sus modificaciones.
Codigo de Comercio
1) El Art. 44 (Modificado por Ley Nº16.478), establece como libros indispensables al Diario y al Inventario y Balances. Los libros y la documentación deberan ser llevados de acuerdo a un sistema contable de modo tal que dichos libros y documentos determinen con claridad los actos de la gestion y la situación patrimonial
2) El Art. 45 expresa que en el Libro Diario se asentaran dia por dia y según se vayan efectuando, todas las operaciones que realice el comerciante, de modo tal que cada partida manifieste quien es el deudor y el acreedor de la transacción en cuestion
3) El Art. 46 estable que si el comerciante lleva un Subdiario de Caja, no es necesario que asiente en el Diario los cobros o pagos en efectivo, considerando al Libro Caja, como parte integrante del Diario.
4) El Art. 53 (Modificado por Ley Nº 16.748), establece que los libros indispensaben deben cumplir con los siguientes requisitos: Estar encuadernados y foliados. Deben ser presentados al Tribunal de Comercio para que se los individualice, y se ponga en ellos una constancia fechada y firmada, indicando el destino del libro, el nombre del comerciante a quien pertenece, y el numero de hojas.
5) El Art. 54 habla del modo en que se deben llevar tanto los libros indispensables como los auxiliares:
5.1) Se prohibe: Alterar el orden de las fechas de los asientos que surgen de las transacciones. Dejar blancos, huecos, ya que las partidas se han de suceder unas tras otras, para evitar intercalaciones y adiciones. Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas. Todos los errores y omisiones se salvaran por medio de asientos en la fecha en que se advierta el error. Tachar asientos. Mutilar o arrancar hojas del libro o alterar la encuadernación o foliacion.
6) Según el Art. 55, cuando los libros no sean llevados de acuerdo a las exigencias del Art 53 o contengan alguna de las falencias del Art. 54, no tendran valor en juicio a favor del comerciante a quien pertenezcan
7) El Art 63 establece que los libros de comercio llevados en forma y con los requisitos prescriptos, seran admitidos en juicio, como medio de prueba entre comerciantes, en hechos de su comercio, del y en los casos expresados por el Codigo. Las registraciones que no esten en forma, prueban contra los comerciantes a quienes pertenecen sin admitir prueba en contrario.
8) El Art. 67 establece que los comerciantes tienen la obligación de conservar sus libros de comercio hasta 10 años después del cese de su actividad
Ley de Sociedades Comerciales
La Ley Nº 19.550 de Sociedades Comerciales (Sancionada en 1972, modificada parcialmente 6 veces sufre una reforma importante a traves de la Ley Nº 22.903 del 9/9/83) establecia una total consonancia con el Art 53 del Codigo de Comercio respecto a las exigencias formales que debian cumplir los registros, tanto en encuadernación, foliatura y registracion ante el Registro Publico de Comercio para su individualizacion. En 1988 una modificación a la ley permitia el uso de “metodos mecánicos u otros para la contabilidad”. Pero su implementacion fue bastante engorrosa.
La reforma al Art 61 por Ley Nº 22.903 establece “prescindir de las formalidades impuestas por el Art 53 del Codigo de Comercio para llevar los libros en la medida que la autoridad de control o Registro Publico de Comercio, autoricen la sustitución de los mismos por ordenadores, medios mecánicos o magneticos u otros, salvo el Inventario y Balances”. Tambien se estable que “la petición debera incluir una adecuada descripción del sistema, con dictamen técnico o antecedentes de su utilización, la que una vez autorizada, debera transcribirse en el Libro Inventario y Balances”.
De esto podemos determinar que:
1) El Diario General, cuando se implementa el sistema mecanico o de ordenadores, no debe cumplir con los requisitos formales del Art. 53 del Codigo de Comercio.
2) El Inventario y Balances si debe cumplir con dichas exigencias.
3) El uso del sistema de diarios prescindiendo de las formalidades del Art 53 no es automatico, sino que se debe peticionar ante la autoridad correspondiente mediante nota que contenga:
3.1) Dictamen técnico en el que se describa el sistema a aplicar, el cual debe ser realizado por un Contador Publico (Por aplicación de la Ley Nº 20.488)
3.2) De no hacerse un dictamen técnico, el mismo puede ser reemplazado por una nota en el que se haga referencia a antecedentes de aplicación y uso del mismo sistema solicitado
4) La petición ante autoridad de control se considera automáticamente aprobada, si dentro de los 30 dias no mediare observación, y luego debera transcribirse en el Libro Inventario y Balances.
Se determina tambien que “el Libro Diario podra ser llevado con asientos globales que no comprendan periodos mayores de un mes”; Ademas “el sistema de contabilizacion debe permitir la individualizacion de las operaciones, las correspondientes cuentas deudoras y acreedoras y su posterior verificación, con arreglo del Art 43 del Codigo de Comercio”. La importancia y valor probatorios del sistema que se use, tradicional o mecanico, esta basado en la calidad de la documentación respaldatoria de los hechos economicos que alimenten el sistema, por cuanto según el Art 43 del Codigo las “constancias contables deben cumplimentarse con la documentación respectiva”.
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